Коровина Д.В. (ГУП ХМАО НАЦ РН им. В.И.Шпильмана)

Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ внесены изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Эти изменения затронули, в частности, почти все статьи, входящие в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Согласно поправкам к статье 335, срок постановки на учет пользователей недр в качестве плательщиков налога на добычу – 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр, предоставленного в пользование, считается территория субъекта или субъектов Российской Федерации, на которой или на которых расположен этот участок недр.

Пункт 1 статьи 337 дополнен положением, в соответствии с которым не признается полезным ископаемым и не подпадает под налогообложение продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

С 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 №110-ФЗ налоговым периодом по уплате налога на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Авансовые платежи отменяются, уплата налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (статья 48) сумма налога на добычу, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом: 74.5% от суммы налога — в доход федерального бюджета; 20% — в доход бюджета округа; 5.5% — в доход бюджета края или области.

Кроме того, уточнены формулировки пункта 2 статья 337, определяющего виды добытого полезного ископаемого; дополнен порядок определения налоговой базы (статья 338); изменились нормы, касающиеся порядка определения количества добытого полезного ископаемого, в частности, введено определение фактических потерь полезного ископаемого (статья 339), порядка оценки стоимости добытых полезных ископаемых (статья 340), а также размеров налоговых ставок в отношении некоторых видов полезных ископаемых. В нормы главы 26 внесены иные изменения и дополнения уточняющего характера.

Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 02.04.2002 №БГ-3-21/170 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации. Установленные правила не распространяются на особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции. Изменения и дополнения в текст Методических рекомендаций внесены Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.09.2002 №ВГ-3-21/475. Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.03.2002 №АС-6-21/337 для использования в работе налоговых органов были направлены Методические указания по осуществлению налогового контроля за плательщиками налога на добычу полезных ископаемых.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.12.2001 №БГ-3-09/551 (зарегистрирован в Минюсте РФ 15.01.2002 №3156) «О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых» установлены формы заявлений о постановке на учет для организаций и индивидуальных предпринимателей и формы уведомлений о постановке на учет. Вместе с заявлением в налоговый орган подаются заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика и лицензии на пользование недрами. Если добыча полезных ископаемых ведется на участке недр, расположенном на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель уже состоят на учете в соответствии с Налоговым кодексом РФ (по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению), то заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения участка недр не подается.

Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 15.07.2002 №БГ-3-21/362 (зарегистрирован в Минюсте РФ 31.07.2002 №3648) утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, а приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 №БГ-3-21/433 (зарегистрирован в Минюсте РФ 11.09.2002 №3788) – Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Уплата недропользователями регулярных платежей за пользование недрами производится в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» с 1 января 2002 года. Пункт 1 статьи 43 устанавливает, что регулярные платежи за пользование недрами взимаются отдельно по каждому виду работ, а именно:

1. предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
2. разведка полезных ископаемых;
3. геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
4. строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (в том числе строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой), за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи взимаются за площадь лицензионного участка за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Кроме того, при уплате по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, из площади участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов, вычитается площадь горного отвода и (или) горных отводов, а при уплате по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, из площади участка исключаются территории открытых месторождений.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска. Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.09.2002 №558 утверждены и введены в действие Методические рекомендации по установлению геолого-географических критериев обоснования конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами. В Методических рекомендациях приведена формула расчета конкретных размеров ставок регулярного платежа, а также значения поправочных коэффициентов, учитывающих условия проведения геологоразведочных работ.

Уплата регулярных платежей за пользование недрами осуществляется в течение всего срока действия лицензии.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади в год отдельно по каждому лицензионному участку. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 №926 были утверждены минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами, а также правила уплаты указанных платежей. Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ текст Постановления (ставки и правила уплаты платежей) включен в качестве дополнения в ст.43 Закона Российской Федерации «О недрах». Ставки регулярных платежей при поисках и оценке месторождений углеводородного сырья – от 120 до 360 рублей за один квадратный километр площади участка недр, при разведке полезных ископаемых (углеводородного сырья) – от 5000 до 20000 рублей за квадратный километр.

Конкретный размер ставок регулярных платежей за пользование недрами устанавливается исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа управления государственным фоном недр. Постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа от 30.04.2002 №286-п (в ред. Постановления Правительства Ханты-Мансийского автономного округа от 12.07.2002 №391-п) утверждены размеры ставок регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений углеводородного сырья и разведки углеводородного сырья на территории Ханты-Мансийского автономного округа отдельно по каждому участку недр, на который выдана лицензия.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год. Сумма регулярных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями. Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 19.08.2002 №БГ-3-21/448 (зарегистрировано в Минюсте РФ 26.08.2002 №3739) утверждена форма расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядок его заполнения. Расчеты регулярных платежей за пользование недрами недропользователи ежеквартально представляют в территориальные органы по субъектам Российской Федерации Министерства по налогам и сборам и Министерства природных ресурсов по месту нахождения участков недр.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в бюджеты разного уровня в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Согласно статье 23 Федерального закона от 30.12.2001 №194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 год» в бюджет Российской Федерации поступает 40% доходов от регулярных платежей, в бюджет субъекта Российской Федерации – 60%.

В ст.43 Закона Российской Федерации «О недрах» установлено, что регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

1. пользование недрами для регионального геологического изучения;
2. пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;
3. разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;
4. разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Из перечня видов пользования недрами, за которые не взимаются регулярные платежи, исключен сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

В пределах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи полезных ископаемых, регулярные платежи за разведку полезных ископаемых не взимаются.